G.S.R. 291(E)-The Companies (Indian Accounting Standards) Amendment Rules, 2025. — The Companies Act, 2013

रजिस्ट्री सं. डी.एल.- 33004/99 REGD. No. D. L.-33004/99

भारत का राजपत्र The Gazette of India

सी.जी.-डी.एल.-अ.-08052025-262959 CG-DL-E-08052025-262959

असाधारण EXTRAORDINARY भाग II—खण्ड 3—उप-खण्ड (i) PART II—Section 3—Sub-section (i) प्राधिकार से प्रकाशित PUBLISHED BY AUTHORITY

सं. 248] नई दिल्ली, बुधवार, मई 7, 2025/वैशाख 17, 1947 No. 248] NEW DELHI, WEDNESDAY, MAY 7, 2025/VAISAKHA 17, 1947

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कारपोरेट कार्य मंत्रालय अधिसूचना

नई दिल्ली, 7 मई, 2025

सा.का.नि. 291(अ).— केंद्रीय सरकार, कंपनी अधिनियम, 2013 (2013 का 18) की धारा 469 के साथ पठित धारा 133 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण के परामर्श से, कंपनी (भारतीय लेखा मानक) नियम, 2015 का और संशोधन करने के लिए निम्नलिखित नियम बनाती है, अर्थात्: -

1. संक्षिप्त नाम और प्रारंभ.- (1) इन नियमों का संक्षिप्त नाम कंपनी (भारतीय लेखा मानक) संशोधन नियम, 2025 है।

(2) ये राजपत्र में उनके प्रकाशन की तारीख को प्रवृत्त होंगे।

2. कंपनी (भारतीय लेखा मानक) नियम, 2015 में, "अनुलग्नक" में, "ख. भारतीय लेखा मानक (इंड एएस)" शीर्षक के अधीन,-

(क) "भारतीय लेखा मानक (इंड एएस) 21" में, -

(i) पैरा 8 में, पहले उप-पैरा के पश्चात्, निम्नलिखित उप-पैरा अंतःस्थापित किया जाएगा, अर्थात्: -

"एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय होती है जब एक इकाई एक समय सीमा के भीतर अन्य मुद्रा प्राप्त करने में सक्षम होती है जो एक सामान्य प्रशासनिक विलंब की अनुमति देती है और एक बाजार या विनिमय तंत्र के माध्यम से जिसमें एक विनिमय लेनदेन लागू करने योग्य अधिकार और दायित्व सृजित करेगा।"

(ii) पैरा 8 के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किए जाएंगे, अर्थात्: -

"परिभाषाओं का विस्तार विनिमेय (अनुच्छेद क2–क10)

8क एक इकाई यह आकलन करती है कि क्या एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमेय है: (क) मापन तिथि पर; और (ख) एक निर्दिष्ट प्रयोजन के लिए।

8ख यदि कोई इकाई निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए माप तिथि पर अन्य मुद्रा की एक महत्वहीन राशि से अधिक प्राप्त करने में सक्षम नहीं है, तो मुद्रा अन्य मुद्रा में विनिमेय नहीं है।”

(iii) पैरा 19 के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किया जाएगा, अर्थात्:

“मुद्रा अविनिमेय होने पर स्पॉट विनिमय दर का आकलन (पैराग्राफ क11–क17)

19क एक इकाई एक माप तिथि पर स्पॉट विनिमय दर का आकलन करेगी जब एक मुद्रा उस तिथि पर किसी अन्य मुद्रा (पैराग्राफ 8, 8क-8ख और क2- क10 में वर्णित) में विनिमेय नहीं है। स्पॉट विनिमय दर का अनुमान लगाने में एक इकाई का उद्देश्य उस दर को प्रतिबिंबित करना है जिस पर मौजूदा आर्थिक परिस्थितियों में बाजार सहभागियों के बीच माप तिथि पर एक व्यवस्थित विनिमय लेनदेन होगा।

(iv) पैरा 26 के स्थान पर, निम्नलिखित पैरा रखा जाएगा, अर्थात्:-

"26 जब विनिमय की अनेक दरें उपलब्ध हों तो ऐसी स्थिति में केवल वही एक दर प्रयोग में लाई जाएगी जिस पर भविष्य में लेन-देन का नकदी प्रवाह प्रस्तुत किया जाएगा या फिर शेष का निपटान किया जाएगा बशर्ते और नकदी प्रवाह व माप की तारीख एक ही रही हो।”

(v) पैरा 57 के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किए जाएंगे, अर्थात्: -

"57क जब एक इकाई एक स्पॉट विनिमय दर का आकलन करती है क्योंकि एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमेय नहीं है (अनुच्छेद 19क देखें), इकाई सूचना का प्रकटन करेगी जो अपने वित्तीय वक्तव्यों के उपयोगकर्ताओं को सक्षम बनाती है यह समझने के लिए कि कैसे मुद्रा अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं किया जा रहा है प्रभावित करता है, या, इकाई के वित्तीय प्रदर्शन, वित्तीय स्थिति और नकदी प्रवाह को प्रभावित करने की उम्मीद है। इस उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए, एक इकाई निम्नलिखित के बारे में सूचना का प्रकटन करेगा:

(क) मुद्रा की प्रकृति और वित्तीय प्रभाव जो अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं है; (ख) उपयोग की गई स्पॉट विनिमय दर; (ग) आकलन प्रक्रिया; और (घ) वे जोखिम जिनके लिए इकाई को उजागर किया जाता है क्योंकि मुद्रा अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं होती है।

57ख पैराग्राफ क18–क20 निर्दिष्ट करता है कि कोई निकाय पैराग्राफ 57क कैसे लागू करता है।”

(vi) पैरा 60ट के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किए जाएंगे, अर्थात्: -

"60ठ विनिमयता की कमी, पैराग्राफ 8 और 26 में संशोधन किया, और पैराग्राफ 8क-8ख, 19क, 57क-57ख और परिशिष्ट-क जोड़ा है। एक इकाई उन संशोधनों को 1 अप्रैल 2025 को या उसके बाद शुरू होने वाली वार्षिक रिपोर्टिंग अवधि के लिए लागू करेगी। प्रारंभिक आवेदन की तारीख वार्षिक रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत है जिसमें एक इकाई पहले उन संशोधनों को लागू करती है।

60ड विनिमयता की कमी को लागू करने में, एक इकाई तुलनात्मक जानकारी को पुनः स्थापित नहीं करेगी, इसके बजाय:

(क) जब इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्रा लेनदेन की रिपोर्ट करती है, और, प्रारंभिक आवेदन की तारीख में, यह निष्कर्ष निकालती है कि इसकी कार्यात्मक मुद्रा विदेशी मुद्रा में विनिमय नहीं है या, यदि लागू हो, तो यह निष्कर्ष निकालती है कि विदेशी मुद्रा अपनी कार्यात्मक मुद्रा में विनिमय नहीं है, इकाई प्रारंभिक आवेदन की तारीख पर:

i. प्रभावित विदेशी मुद्रा मौद्रिक वस्तुओं, और उस तिथि पर अनुमानित स्पॉट विनिमय दर का उपयोग करके विदेशी मुद्रा में उचित मूल्य पर मापा गया गैर-मौद्रिक वस्तुओं का रूपांतरण करेगी; और

ii. निर्धारित आय के शुरुआती शेष के समायोजन के रूप में शुरू में संशोधनों को लागू करने के किसी भी प्रभाव को पहचानेगी।

(ख) जब इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा के अतिरिक्त किसी प्रस्तुति मुद्रा का उपयोग करती है, या किसी विदेशी ऑपरेशन के परिणामों और वित्तीय स्थिति का रूपांतरण करती है, और, प्रारंभिक आवेदन की तारीख में, यह निष्कर्ष निकालती है कि इसकी कार्यात्मक मुद्रा (या विदेशी ऑपरेशन की कार्यात्मक मुद्रा) इसकी प्रस्तुति मुद्रा में विनिमय नहीं है या, यदि लागू हो, तो निष्कर्ष निकालती है कि इसकी प्रस्तुति मुद्रा इसकी कार्यात्मक मुद्रा (या विदेशी ऑपरेशन की कार्यात्मक मुद्रा) में विनिमय नहीं है, इकाई प्रारंभिक आवेदन की तारीख को।

i. उस तिथि पर अनुमानित स्पॉट विनिमय दर का उपयोग करके प्रभावित परिसंपत्तियों और देनदारियों का रूपांतरण करेगी;

ii. उस तिथि पर अनुमानित स्पॉट विनिमय दर का उपयोग करके प्रभावित इक्विटी वस्तुओं का रूपांतरण करेगी यदि इकाई की कार्यात्मक मुद्रा हाइपरइन्फ्लेशनरी है; और

iii. शुरू में संशोधनों को लागू करने के किसी भी प्रभाव को रूपांतरण मतभेदों, इक्विटी के एक अलग घटक में संचित की संचयी मात्रा के समायोजन के रूप में पहचानें।

(vii) परिशिष्ट ‘क’ और उससे संबंधित प्रविष्टियों के स्थान पर निम्नलिखित परिशिष्ट और प्रविष्टियां रखी जाएंगी, अर्थात्:-

“परिशिष्ट क आवेदन मार्गदर्शन

यह परिशिष्ट इस मानक का एक अभिन्न अंग है।

विनिमयता

क1 निम्नलिखित आरेख का उद्देश्य संस्थाओं को यह आकलन करने में मदद करना है कि क्या मुद्रा विनिमय है और जब मुद्रा विनिमय योग्य नहीं है तो स्पॉट विनिमय दर का अनुमान लगाती है।

[आरेख]

चरण I: यह आकलन करना कि कोई मुद्रा विनिमय है या नहीं (पैराग्राफ 8 और 8क-8ख)

क2 अनुच्छेद क3–क10 किसी इकाई को यह आकलन करने में मदद करने के लिए अनुप्रयोग मार्गदर्शन निर्धारित करता है कि मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है या नहीं। एक इकाई यह निर्धारित कर सकती है कि एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं है, भले ही वह अन्य मुद्रा दूसरी दिशा में विनिमय हो। उदाहरण के लिए, एक इकाई यह निर्धारित कर सकती है कि मुद्रा पीसी मुद्रा एलसी में विनिमय नहीं है, भले ही मुद्रा एलसी मुद्रा पीसी में विनिमय है।

टाइम फ़्रेम

क3 पैराग्राफ 8 तत्काल वितरण के लिए विनिमय दर के रूप में एक स्पॉट विनिमय दर को परिभाषित करता है। तथापि, एक विनिमय लेनदेन हमेशा कानूनी या नियामक आवश्यकताओं के कारण, या सार्वजनिक छुट्टियों जैसे व्यावहारिक कारणों से तुरंत पूरा नहीं हो सकता है। अन्य मुद्रा प्राप्त करने में एक सामान्य प्रशासनिक विलंब एक मुद्रा को उस अन्य मुद्रा में विनिमय होने से नहीं रोकती है। एक सामान्य प्रशासनिक विलंब क्या होता है यह तथ्यों और परिस्थितियों पर निर्भर करता है।

अन्य मुद्रा प्राप्त करने की क्षमता

क4 यह आकलन करने में कि क्या कोई मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है, एक इकाई ऐसा करने के अपने इरादे या निर्णय के बजाय अन्य मुद्रा प्राप्त करने की अपनी क्षमता पर विचार करेगी। पैराग्राफ क2–क10 में अन्य अपेक्षाओं के अधीन, एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है यदि कोई इकाई अन्य मुद्रा प्राप्त करने में सक्षम है - या तो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से - भले ही वह ऐसा करने का इरादा रखता हो या ऐसा न करने का निर्णय लेता हो। उदाहरण के लिए, अनुच्छेद क2–क10 में अन्य अपेक्षाओं के अधीन, इस बात की परवाह किए बिना कि इकाई पीसी प्राप्त करने का इरादा रखती है या निर्णय लेती है, मुद्रा एलसी मुद्रा पीसी में विनिमय है यदि कोई इकाई पीसी के लिए एलसी का आदान-प्रदान करने में सक्षम है, या किसी अन्य मुद्रा (एफसी) के लिए एलसी का आदान प्रदान करने में सक्षम है और फिर पीसी के लिए एफसी का आदान-प्रदान करती है।

बाजार या विनिमय तंत्र

क5 यह आकलन करने में कि क्या कोई मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है, एक इकाई केवल बाजारों या विनिमय तंत्रों पर विचार करेगी जिसमें अन्य मुद्रा के लिए मुद्रा का आदान-प्रदान करने के लिए एक लेनदेन लागू करने योग्य अधिकार और दायित्व पैदा करेगा। प्रवर्तनीयता कानून का विषय है। क्या बाजार या विनिमय तंत्र में एक विनिमय लेनदेन लागू करने योग्य अधिकारों और दायित्वों को सृजित करेगा, तथ्यों और परिस्थितियों पर निर्भर करता है।

अन्य मुद्रा प्राप्त करने का उद्देश्य

क6 मुद्रा के विभिन्न उपयोगों के लिए अलग-अलग विनिमय दरें उपलब्ध हो सकती हैं। उदाहरण के लिए, अपने भुगतान संतुलन पर दबाव का सामना करने वाला एक क्षेत्राधिकार अन्य न्यायालयों में पूंजी प्रेषण (जैसे लाभांश भुगतान) को रोकना चाह सकता है, लेकिन उन न्यायालयों से विशिष्ट वस्तुओं के आयात को प्रोत्साहित कर सकता है। ऐसी परिस्थितियों में, संबंधित अधिकारी:

(क) उन वस्तुओं के आयात के लिए एक अधिमान्य विनिमय दर और अन्य न्यायालयों में पूंजी प्रेषण के लिए एक 'जुर्माना' विनिमय दर निर्धारित करें, जिसके परिणामस्वरूप विभिन्न विनिमय लेनदेन पर अलग-अलग विनिमय दरें लागू होती हैं; या

(ख) अन्य मुद्रा को केवल उन वस्तुओं के आयात के भुगतान के लिए उपलब्ध कराएं न कि अन्य न्यायालयों में पूंजी प्रेषण के लिए।

क7 तदनुसार, क्या कोई मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है, यह उस उद्देश्य पर निर्भर हो सकता है जिसके लिए इकाई अन्य मुद्रा प्राप्त करती है (या काल्पनिक रूप से प्राप्त करने की आवश्यकता हो सकती है)। विनिमयता का आकलन करने में:

(क) जब कोई इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्रा लेनदेन की रिपोर्ट करती है (पैराग्राफ 20-37 देखें), तो इकाई यह मान लेगी कि अन्य मुद्रा प्राप्त करने में उसका उद्देश्य व्यक्तिगत विदेशी मुद्रा लेनदेन, संपत्ति या देनदारियों का एहसास या निपटान करना है।

(ख) जब कोई इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा के अतिरिक्त एक प्रस्तुति मुद्रा का उपयोग करती है (पैराग्राफ 38-43 देखें), तो इकाई अन्य मुद्रा प्राप्त करने में अपने उद्देश्य को मान लेगी या अपनी शुद्ध संपत्ति या शुद्ध देनदारियों का निपटान करना है।

(ग) जब कोई इकाई किसी विदेशी ऑपरेशन के परिणामों और वित्तीय स्थिति को प्रस्तुति मुद्रा में अनुवाद करती है (पैराग्राफ 44-47 देखें), तो इकाई अन्य मुद्रा प्राप्त करने में अपने उद्देश्य को समझेगी या विदेशी ऑपरेशन में अपने शुद्ध निवेश का निपटान करना है।

क8 एक इकाई की शुद्ध परिसंपत्तियों या विदेशी ऑपरेशन में शुद्ध निवेश को इसके द्वारा प्राप्त किया जा सकता है, उदाहरण के लिए:

(क) इकाई के स्वामियों को वित्तीय रिटर्न का वितरण; (ख) इकाई के विदेशी संचालन से वित्तीय रिटर्न की प्राप्ति; या (ग) इकाई या इकाई के स्वामियों द्वारा निवेश की वसूली, जैसे निवेश के निपटान के माध्यम से।

क9 एक इकाई यह आकलन करेगी कि क्या एक मुद्रा पैराग्राफ क7 में निर्दिष्ट प्रत्येक उद्देश्य के लिए अलग से किसी अन्य मुद्रा में विनिमय है। उदाहरण के लिए, एक इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्रा लेनदेन की रिपोर्टिंग के उद्देश्य के लिए विनिमयता का आकलन करेगी (पैराग्राफ क7 (क) देखें) एक विदेशी ऑपरेशन के परिणामों और वित्तीय स्थिति का अनुवाद करने के उद्देश्य से विनिमयता से अलग (पैराग्राफ क7 (ग) देखें)।

अन्य मुद्रा की केवल सीमित मात्रा प्राप्त करने की क्षमता

क10 एक मुद्रा किसी अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं है, यदि अनुच्छेद क7 में निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए, एक इकाई अन्य मुद्रा की एक महत्वहीन राशि से अधिक प्राप्त करने में सक्षम नहीं है। एक इकाई उस अन्य मुद्रा की राशि के महत्व का आकलन करेगी जो उस उद्देश्य के लिए आवश्यक अन्य मुद्रा की कुल राशि के साथ उस राशि की तुलना करके निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए प्राप्त करने में सक्षम है। उदाहरण के लिए, एलसी की कार्यात्मक मुद्रा वाली इकाई की देनदारियों को मुद्रा एफसी में चुकाया गया है। इकाई यह आकलन करती है कि क्या उन देनदारियों को निपटाने के उद्देश्य से प्राप्त एफसी की कुल राशि एफसी में अंकित अपनी देनदारी शेष राशि की कुल राशि (योग) की तुलना में एक महत्वहीन राशि से अधिक नहीं है।

चरण II: स्पॉट विनिमय दर का अनुमान लगाना जब एक मुद्रा विनिमय नहीं है (अनुच्छेद 19क)

क11 यह मानक यह निर्दिष्ट नहीं करता है कि कैसे एक इकाई अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करने के लिए स्पॉट विनिमय दर का आकलन करती है। एक इकाई समायोजन के बिना एक अवलोकन विनिमय दर का उपयोग कर सकती है (पैराग्राफ क12-क16 देखें) या अन्य आकलन तकनीक (पैराग्राफ क17 देखें)।

समायोजन के बिना एक अवलोकन योग्य विनिमय दर का उपयोग करना

क12 अनुच्छेद 19क द्वारा आवश्यक स्पॉट विनिमय दर का आकलन करने में, एक इकाई समायोजन के बिना एक अवलोकन विनिमय दर का उपयोग कर सकती है यदि वह अवलोकन योग्य विनिमय दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है। एक अवलोकन योग्य विनिमय दर के उदाहरणों में शामिल हैं:

(क) उस उद्देश्य के अलावा किसी अन्य उद्देश्य के लिए स्पॉट विनिमय दर जिसके लिए एक इकाई विनिमयता का आकलन करती है (पैराग्राफ क13–क14 देखें); और

(ख) पहली विनिमय दर जिस पर एक इकाई मुद्रा की विनिमयता बहाल होने के बाद निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए अन्य मुद्रा प्राप्त करने में सक्षम है (प्रथम बार की विनिमय दर) (पैराग्राफ क15-क16 देखें)।

किसी अन्य उद्देश्य के लिए अवलोकन योग्य विनिमय दर का उपयोग करना

क13 एक मुद्रा जो एक उद्देश्य के लिए किसी अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं है, उस मुद्रा में किसी अन्य उद्देश्य के लिए विनिमय हो सकती है। उदाहरण के लिए, एक इकाई विशिष्ट वस्तुओं को आयात करने के लिए मुद्रा प्राप्त करने में सक्षम हो सकती है लेकिन लाभांश का भुगतान करने में नहीं। ऐसी स्थितियों में, इकाई यह निष्कर्ष निकाल सकती है कि किसी अन्य उद्देश्य के लिए एक अवलोकन योग्य विनिमय दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है। यदि दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है, तो एक इकाई अनुमानित स्पॉट विनिमय दर के रूप में उस दर का उपयोग कर सकती है।

क14 यह आकलन करने में कि क्या इस तरह के एक अवलोकन विनिमय दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है, एक इकाई अन्य कारकों के बीच विचार करेगी:

(क) क्या कई अवलोकन योग्य विनिमय दरें मौजूद हैं - एक से अधिक अवलोकन योग्य विनिमय दर का अस्तित्व यह संकेत दे सकता है कि विनिमय दरें विशेष उद्देश्यों के लिए अन्य मुद्रा प्राप्त करने से संस्थाओं को प्रोत्साहित करने या रोकने के लिए निर्धारित हैं। इन अवलोकन योग्य विनिमय दरों में 'प्रोत्साहन' या 'जुर्माना' शामिल हो सकता है और इसलिए मौजूदा आर्थिक स्थितियों को प्रतिबिंबित नहीं कर सकता है।

(ख) वह उद्देश्य जिसके लिए मुद्रा विनिमय है - यदि कोई इकाई केवल सीमित उद्देश्यों (जैसे आपातकालीन आपूर्ति आयात करने के लिए) के लिए अन्य मुद्रा प्राप्त करने में सक्षम है, तो अवलोकन योग्य विनिमय दर मौजूदा आर्थिक स्थितियों को प्रतिबिंबित नहीं कर सकती है।

(ग) विनिमय दर की प्रकृति - एक मुक्त-अस्थायी अवलोकन योग्य विनिमय दर संबंधित अधिकारियों द्वारा नियमित हस्तक्षेप के माध्यम से निर्धारित विनिमय दर की तुलना में प्रचलित आर्थिक स्थितियों को प्रतिबिंबित करने की अधिक संभावना है।

(घ) आवृत्ति जिसके साथ विनिमय दरों को अद्यतन किया जाता है - समय के साथ अपरिवर्तित एक अवलोकन योग्य विनिमय दर एक अवलोकन योग्य विनिमय दर की तुलना में प्रचलित आर्थिक स्थितियों को प्रतिबिंबित करने की संभावना कम होती है जिसे दैनिक आधार पर अपडेट किया जाता है (या इससे भी अधिक बार)।

प्रथम बार की विनिमय दर का उपयोग करना

क15 एक मुद्रा जो किसी निर्दिष्ट उद्देश्य के लिए माप तिथि पर किसी अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं है, बाद में उस उद्देश्य के लिए उस मुद्रा में विनिमय हो सकती है। ऐसी स्थितियों में, एक इकाई यह निष्कर्ष निकाल सकती है कि पहली बार की विनिमय दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है। यदि दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है, तो एक इकाई अनुमानित स्पॉट विनिमय दर के रूप में उस दर का उपयोग कर सकती है।

क16 यह आकलन करने में कि क्या प्रथम बार की विनिमय दर अनुच्छेद 19क में उद्देश्य को पूरा करती है, एक इकाई अन्य कारकों के बीच विचार करेगी:

(क) माप तिथि और उस तिथि के बीच का समय जिस पर विनिमयता बहाल की जाती है - इस अवधि में जितनी कम होगी, उतनी ही अधिक संभावना है कि पहली बार की विनिमय दर मौजूदा आर्थिक स्थितियों को दिखाएगी।

(ख) मुद्रास्फीति की दर - जब कोई अर्थव्यवस्था उच्च मुद्रास्फीति के अधीन होती है, जिसमें जब कोई अर्थव्यवस्था हाइपरइन्फ्लेशनरी होती है (जैसा कि इंड एएस 29 में निर्दिष्ट है, हाइपरइन्फ्लेशनरी अर्थव्यवस्थाओं में वित्तीय रिपोर्टिंग), कीमतें अक्सर जल्दी बदलती हैं, शायद दिन में कई बार। तदनुसार, ऐसी अर्थव्यवस्था की मुद्रा के लिए पहली बार की विनिमय दर मौजूदा आर्थिक स्थितियों को प्रतिबिंबित नहीं कर सकती है।

किसी अन्य आकलन तकनीक का उपयोग करना

क17 किसी अन्य आकलन तकनीक का उपयोग करने वाली एक इकाई किसी भी अवलोकन योग्य विनिमय दर का उपयोग कर सकती है - जिसमें बाजारों या विनिमय तंत्र में विनिमय लेनदेन से दरें शामिल हैं जो लागू करने योग्य अधिकार और दायित्व नहीं बनाते हैं - और पैराग्राफ 19क में उद्देश्य को पूरा करने के लिए आवश्यक रूप से उस दर को समायोजित कर सकते हैं।

प्रकटीकरण जब कोई मुद्रा विनिमय नहीं है

क18 एक इकाई पैराग्राफ 57क में प्रकटीकरण उद्देश्य को पूरा करने के लिए कितना विस्तार आवश्यक है पर विचार करेगी। एक इकाई पैराग्राफ क19-क20 में निर्दिष्ट जानकारी और अनुच्छेद 57क में प्रकटीकरण उद्देश्य को पूरा करने के लिए आवश्यक किसी भी अतिरिक्त जानकारी का प्रकटन करेगी।

क19 अनुच्छेद 57क लागू करने में, एक इकाई का निम्नलिखित प्रकटन करेगा:

(क) मुद्रा और प्रतिबंधों का विवरण जिसके परिणामस्वरूप उस मुद्रा को अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं किया जा सकता है; (ख) प्रभावित लेनदेन का विवरण; (ग) प्रभावित परिसंपत्तियों और देनदारियों की वहन राशि; (घ) उपयोग की जाने वाली स्पॉट विनिमय दरें और क्या ये दरें: i. समायोजन के बिना अवलोकन योग्य विनिमय दरें (पैराग्राफ क12–क16 देखें) हैं; या ii. स्पॉट विनिमय दरों का आकलन एक और आकलन तकनीक का उपयोग करके लगाया गया है (पैराग्राफ क17 देखें); (ङ) किसी भी अनुमान तकनीक का विवरण इकाई ने उपयोग किया है, और उस आकलन तकनीक में उपयोग किए गए इनपुट और मान्यताओं के बारे में गुणात्मक और मात्रात्मक जानकारी; और (च) प्रत्येक प्रकार के जोखिम के बारे में गुणात्मक जानकारी जिसके लिए इकाई उजागर होती है क्योंकि मुद्रा अन्य मुद्रा में विनिमय नहीं होती है, और प्रत्येक प्रकार के जोखिम के संपर्क में आने वाली संपत्ति और देनदारियों की प्रकृति और वहन राशि।

क20 जब किसी विदेशी ऑपरेशन की कार्यात्मक मुद्रा प्रस्तुति मुद्रा में विनिमय नहीं होती है या, यदि लागू हो, तो प्रस्तुति मुद्रा विदेशी ऑपरेशन की कार्यात्मक मुद्रा में विनिमय नहीं होती है, तो एक इकाई यह भी प्रकटन करेगी:

(क) विदेशी ऑपरेशन का नाम; चाहे विदेशी ऑपरेशन एक सहायक, संयुक्त संचालन, संयुक्त उद्यम, सहयोगी या शाखा हो; और इसके व्यवसाय का प्रमुख स्थान; (ख) विदेशी ऑपरेशन के बारे में संक्षेप में वित्तीय जानकारी; और (ग) किसी भी संविदात्मक व्यवस्था की प्रकृति और शर्तें जिनके लिए इकाई को विदेशी ऑपरेशन को वित्तीय सहायता प्रदान करने की आवश्यकता हो सकती है, जिसमें ऐसी घटनाएं या परिस्थितियां शामिल हैं जो इकाई को नुकसान पहुंचा सकती हैं।”

(viii) परिशिष्ट ख के पश्चात्,, निम्नलिखित परिशिष्ट अंतःस्थापित किया जाएगा, अर्थात्:-

"परिशिष्ट ग अन्य भारतीय लेखा मानकों में निहित मामलों के संदर्भ

इस परिशिष्ट इंड एएस का एक अभिन्न हिस्सा है.

इस परिशिष्ट, परिशिष्ट जो एक और भारतीय लेखा मानक का एक हिस्सा है और इंड एएस21 के रूप में के संदर्भ में बनाता है, विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव.

i. परिशिष्ट ग, एक विदेशी ऑपरेशन में एक शुद्ध निवेश के हेजिंग, इंड एएस के रूप में 109 में निहित, वित्तीय साधन भी इस मानक के संदर्भ बनाता है।”

(ix) परिशिष्ट 1 में, पैरा 5 के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किया जाएगा, अर्थात्: -

"6. परिशिष्ट ग 'अन्य भारतीय लेखा मानकों में निहित मामलों के संदर्भ', जो इंड एएस21 में विषय के लिए भी प्रासंगिक है जो अन्य इंड एएस में पहले से उपलब्ध मार्गदर्शन सामग्री पर ध्यान आकर्षित करने के लिए इंड एएस के रूप में 21 में शामिल किया गया है."

(ख) "भारतीय लेखा मानक (इंड एस में) 101" में, -

(i) पैरा 31ग के स्थान पर, निम्नलिखित पैरा रखा जाएगा, अर्थात्:-

"31ग यदि प्रतिष्ठान उचित मूल्य पर आस्तियों तथा दायित्वों को मापने के लिए और उस उचित मूल्य को अपने प्रारंभिक भारतीय लेखा मानक तुलन-पत्र में अति उच्च मुद्रास्फीति (देखें अनुच्छेद घ26-घ30) के कारण मानी गई लागत के रूप में प्रयोग करने के लिए चयन करता है तो प्रतिष्ठान प्रथम भारतीय लेखा मानक वित्तीय विवरणों में इसके स्पष्टीकरण का प्रकटन करेगा कि प्रतिष्ठान के पास वह कार्यात्मक मुद्रा कैसे और क्यों थी तथा बाद में वह कैसे और क्यों नहीं थी, एक कार्यात्मक मुद्रा जो गंभीर हाइपरइन्फ्लेशन के अधीन है।

(ii) पैरा 39कझ के पश्चात्, निम्नलिखित पैरा अंतःस्थापित किया जाएगा, अर्थात्: -

"39कझ विनिमयता की कमी (इंड एएस 21 में संशोधन), पैराग्राफ 31ग और घ27 में संशोधन.

एक इकाई उन संशोधनों को लागू करेगी जब यह इंड एएस 21 के लिए संशोधन लागू होता है।

(iii) परिशिष्ट घ में, पैरा घ 27 में, बिंदु (ख) के स्थान पर, निम्नलिखित पैरा को प्रतिस्थापित किया जाएगा, अर्थात्:-

"(ख) मुद्रा अपेक्षाकृत स्थिर विदेशी मुद्रा में विनिमय नहीं है। विनिमयता का मूल्यांकन इंड एएस 21, के अनुसार किया जाता है।”

[फा. सं. 01/01/2009-सीएल-V (भाग XV)] बालामुरुगन देवराज, संयुक्त सचिव

टिप्पण : मूल नियम भारत के राजपत्र, असाधारण, भाग II, खंड 3, उप-खंड (i) में संख्यांक सा.का.नि. 111(अ), तारीख 16 फरवरी, 2015 द्वारा प्रकाशित किए गए थे तथा तारीख 28 सितंबर, 2024 सा.का.नि. 602(अ) अधिसूचना द्वारा अंतिम बार संशोधित किए गए।